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營改增后哪些情況下有憑證也不能抵扣

時間 :2018-03-25 12:06:22閱讀 :882
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 來源: 中國會計網-中國會計行業門戶



  我們之前的報道曾討論,“營改增”后的一般納稅人,倘若“抵扣進項稅”比“低價購買”更劃算,肯定會盡量取得增值稅專用發票及相關抵扣憑證。



  但有個問題不能忽略:你拿到的這些抵扣憑證,到了國稅局,并不一定都能準予抵扣。



  那么哪些“菜”剜回來后能下鍋,哪些不能?初為增值稅納稅人的你,是否已心中有數?



說法



  抵扣,增值稅的孿生兄弟



  “營改增”后,有些企業老板遭遇“幸福的煩惱”,不免“抱怨”幾句。



  鄭州一家企業負責人跟記者說,繳營業稅改成繳增值稅,說起來確實是件好事,讓大家避免重復納稅,但是也怪麻煩,“比如買東西吧,你得成天算計,到底是要發票不得不買貴的,還是圖便宜而舍棄增值稅專用發票?這還不算,有時,即便對方給你開了專用發票,也不一定能抵扣。”



  這種煩惱,來源于增值稅與“抵扣”與生俱來的孿生關系。



  增值稅,就是以經營中的增值額為課稅對象的一種稅。



  河南大光華稅務師事務所董事長邵啟芳介紹,全球各國計算增值稅時,都不是先計算出各生產經營環節的增值額乘以稅率,而是從銷售總額應納稅款中扣除外購項目已納稅款,即“抵扣”。



  也正是因為這種稅款能隨著貨物逐環節轉移,所以增值稅的最終埋單者,并不是經營者,而是終端消費者。經營者只不過是為消費者代繳稅款而已。



  同理,也正是因為這樣的計稅方式,企業從經營和競爭的角度講,既希望自身環節創造的增值額越多越好,又希望自己能抵扣的進項稅越多越好、從而應納稅額越少越好。



  于是,其就必然希望自己盡量多地取得上游發票,并盡量少給下游開發票。



分析



  五種憑證可抵扣



  抵扣如此重要,那么究竟哪些憑證可以抵扣,哪些不能抵扣?



  河南中興稅務師事務所總經理陳俊嶺介紹,根據規定,“營改增”后總共有5種憑證可以抵扣:增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購和銷售發票、鐵路運輸費用結算單據、稅收繳款憑證。



  這其中,有幾點需要提醒和解釋一下。



  增值稅專用發票,是這5種憑證中最主要的一種扣稅憑證。需要提醒的是,增值稅專用發票必須于開票之日起,180天內進行認證抵扣。



  農產品購銷方面,若能取得增值稅專用發票,肯定是按其上面注明的稅額抵扣。但這里有個特殊情況:目前我們國家的農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的,所以他沒有資格開具增值稅專用發票,你若是購買他的農產品,只能取得農產品銷售發票。至于零散經營的農戶,他們甚至連銷售發票也沒有,這種情況應由收購者向農民開具收購發票。所以這兩種發票也是允許抵扣的。



  運輸費用方面,因為此次“營改增”試點已經包含了交通運輸業,但未包含鐵路運輸。所以鐵路運輸不能開具增值稅專用發票,只能開具運費結算單。所以納稅人取得鐵路運費結算單,也可按7%抵扣進項稅額。



提醒



  20種情形下,有憑證也不能抵扣



  那么,是不是只要取得了上述5種憑證就能抵扣?



  比如,一家企業購買了辦公室空調,它拿到了商場開的增值稅專用發票,能不能抵扣?購買飲水機取得的增值稅專用發票能不能抵扣?為職工中午熱飯而購買的微波爐,它的增值稅專用發票能不能抵扣?一家報社購買的電視機能否抵扣?



  對此,河南省祥瑞稅務師事務所總經理程凌云說:納稅人取得的增值稅扣稅憑證若不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。



  所以,上述購進項目中,究竟哪些能抵扣,哪些不能抵扣,要根據具體情況進行分析。



  比如,納稅人取得虛開的增值稅專用發票,就不得抵扣;企業購進的貨物直接用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費的,也不能抵扣。



  就拿前面提到的報社來說,如果它購買的電視機,安裝在單位職工宿舍里,或者職工餐廳,那就是職工的一項福利,就不能抵扣。如果它購買的電視機用在采訪工作中,比如專門為體育新聞采訪部門購買,便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿,那就是為了它的新聞產品的生產,這就可以抵扣。



  像企業購買的飲水機、飲用水、微波爐,若是為企業員工集體福利而買,就不能抵扣。



  關于以企業名義購買的進口豪華轎車,如果是企業生產經營使用也可抵扣。這也是此次“營改增”的一大亮點。



  程凌云說:“經我們事務所統計,總體上大概有20種情況,進項稅不能抵扣。”



有問有答



  問:我們是一家廣告代理公司,這次“營改增”,我們的增值稅稅率是6%,但是前幾天我們購買了一臺打印機,增值稅專用發票上的稅率是17%,能按這全額抵扣嗎?



  此次“營改增”規定動產租賃業之外的現代服務業(其中就包括廣告服務)的增值稅稅率為6%,這是它的銷項稅率,也就是這家廣告代理公司提供廣告代理服務,收到服務款之后,開具的增值稅專用發票票面稅率為6%6%是這次“營改增”新增加的稅率,這可能是考慮到現代服務業(尤其是存量企業)在試點期間可抵扣項目比較少,國家為不增加試點企業稅負,特意新增的低稅率。廣告公司購買的打印機,上游銷售方開出的增值稅專用發票稅率為17%,廣告公司應當按照發票注明的稅額據實抵扣,絕對不是按照6%的稅率計算后抵扣。而且,如果這家廣告代理公司當期總的銷項稅額小于當期進項稅額,不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣,直到抵扣完為止。



  問:有一家企業為我們單位提供上下班通勤車服務,對方也是一般納稅人,我們支付的費用所含進項稅額是否也可以抵扣?



  一般納稅人提供上下班通勤車(班車)服務,是付費單位為企業職工提供的一項集體福利,根據規定,這部分費用所含進項稅額,不得進行抵扣。




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